<<
>>

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В ХХ веке сформировалась тенденция возрастания роли государства в экономике. За последние пятьдесят лет доля государственных доходов (налоговых поступлений) в национальном доходе развитых стран увеличилась по меньшей мере в три-четыре раза и столь же существенно повысились государственные расходы[1].

К 1970-м совокупные расходы тех же стран в процентном отношении к валовому внутреннему продукту (ВВП) достигли внушительных размеров (в среднем около 50%), причем динамика этого показателя не обнаруживает признаков снижения[2]. В России, по оценкам экспертов, общий вклад государства и государственных компаний в ВВП в 2015 г. достиг 70 %[3]. Доля государственных расходов в ВВП нашей страны несколько ниже, чем в других развитых странах (по данным Росстата в 2015 г. она составила около 37 %[4]), но этот показатель также достаточно велик.

Повсеместный рост государственных расходов и государственного богатства актуализировал дискуссию об эффективности производимых трат. В настоящее время эта дискуссия продолжается на фоне глобальной реформы государственного управления, охватившей на рубеже XX и XXI вв. многие страны, включая Россию. Реформа, направленная на “коммерциализацию” общественного сектора экономики в контексте неолиберальной экономической доктрины, придала соответствующее направление развитию бухгалтерского учета. Бухгалтерия общественного сектора стала приближаться к коммерческой, заимствуя методологию учета и стандарты отчетности, ранее предназначенные исключительно для частного сектора экономики.

Первые итоги глобальной реформы дали повод для ее неоднозначных оценок. Изменение техники учета и отчетности в общественном секторе по коммерческим образцам привело к множеству методологических проблем, в первую очередь связанных с идентификацией и признанием активов, не обладающих свойствами рыночных благ.

Попытки отражения в отчетности активов общественного сектора не способствовали, вопреки ожиданиям, более

эффективному управлению ими и формированию целостной картины государственного богатства.

В поисках решения указанных проблем исследования бухгалтерского учета в общественном секторе экономики приобрели новое направление. Для них характерно расширение границ в сторону смежных научных дисциплин, таких как экономическая теория, а также политология, социология, философия и др. Новый взгляд на проблему отводит бухгалтерскому учету роль проводника преобразований в государственном управлении и, более того — инструмента макроэкономической политики. В то же время, ведется поиск теоретических, концептуальных основ бухгалтерского учета как экономической и социальной дисциплины. В этом аспекте методология учета в общественном секторе экономики может приобрести новые обоснования и возможности выбора иной, отличной от принятой в процессе реформирования, траектории развития.

Исследования моделей бухгалтерского учета в общественном секторе экономики нельзя представить без обращения к истории. Экскурс в прошлое бухгалтерии открывает возможность установить происхождение учетных методов, их обусловленность реформированием государственного хозяйства. Исторический опыт общественного счетоводства обладает уникальностью разнообразных примеров методологических решений, достойных современного анализа. Изучение этого опыта имеет научную перспективу, особенно в контексте взаимосвязи и взаимопроникновения бухгалтерских и экономических концепций.

Таким образом, актуальность данной диссертационной работы обусловлена необходимостью определения новых подходов к обоснованию реформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, предполагающих расширение границ исследования и его ретроспективные начала.

Степень научной разработанности проблемы. В обоснование актуальности исследования положены публикации по проблемам глобальной реформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики: М.

Арнаболди (M. Arnaboldi),А. Бартона (A. Barton),Д. Бродбент (J. Broadbent),Э. Винна (A. Wynne),А. Джонсена (A. Johnsen),К. Джэйкобс (K. Jacobs), М. Кристенсена (M. Christensen),И. Лэпсли (I. Lapsley),С. Ньюберри (S. Newberry),Д. Паллот (J. Pallot),Л. Паркера (L. Parker), М. Пауэра (M. Power),И.Д. Петтерсена (I.J. Pettersen),Б. Поттера (B. Potter),Д. Стэнтон (J. Stanton)и П. Стэнтон (P. Stanton),Н. Хайндмэна (N. Hyndman),М. Эззамела (M. Ezzamel),Ш. Эллвуд (Sh. Ellwood).

Основы современной интерпретации теории и истории бухгалтерского учета и отчетности в России заложены в фундаментальных работах В.А. Маздорова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Ф. Широкого. В настоящее время это научное направление получило развитие в работах О.Н. Волковой, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера,

Д.А. Панкова, В.В. Панкова, М.Л. Пятова, М.И. Сидоровой, В.Я. Соколова, А.Н. Хорина, К.Ю. Цыганкова, Л.А. Чайковской, Л.З. Шнейдмана. Широкое признание, в том числе в России, имеют зарубежные историко-теоретические исследования бухгалтерии, принадлежащие Р. Вангермиршу (R. Vangermeersch),Дж. Галасси (G. Galassi),Ж.-Г. Дегосу (J.-G. Degos),С.А. Зеффу (S.A. Zeff),С. Кармоне (S. Carmona),Г. Карнеги (G. Carnegie),Я. Лемаршану (Y. Lemarchand),Т.А. Ли (T.A. Lee),А.С. Литтлтону (A.C. Littleton),Р. Маттессичу (R. Mattessich),Ф. Обербринкманну (F. Oberbrinkmann),Г.Д. Превитцу (G.J. Previts),А. Сангстеру (A. Sangster),М. Чатфилду (M. Chatfield),Д.Р. Эдвардсу (J.R. Edwards),Б.С. Ямею (B.S. Yamey).Направление диссертационной работы определено с учетом критического подхода к историко-теоретическим исследованиям бухгалтерского учета, представленного трудами Р. Брайера (R. Bryer), Р. Лафлина (R. Laughlin), С. Льювеллин (S. Llewellyn), П. Миллера (P. Miller), К. Напьера (Ch. Napier), Ж. Ришара (J. Richard),Р. Рослендера (R. Roslender),С. Уолкера (S. Walker),Р.К. Флейшмана (R.K. Fleischman),А.Дж. Хопвуда (A.J. Hopwood),К. Хоскина (K. Hoskin),Т. Хоппера (T. Hopper).В данное исследование вовлечены работы, раскрывающие взаимосвязанные проблемы экономической теории и бухгалтерии и принадлежащие Дж.

Гатри (J. Guthrie),А. Кламеру (A. Klamer),К. Купер (C. Cooper),Д. Макклоски (D. McCloskey),Б.Д. Мерино (B.D. Merino),В. Мёрфи (V. Murthy),М. Неймарк (M. Neimark),А.М. Тинкеру (A.M. Tinker),Д.С. Томсу (J.S. Toms), М.Д. Шереру (M.J. Sherer).

Существенно меньше работ, на которые можно было бы опереться в части истории учета в общественном секторе экономики. Они представлены публикациями зарубежных авторов: П. Андрея (P. Andrei),Дж. Блэка (J. Black),Г. Барроуза (G. Burrows),Д. Гомеш (D. Gomes),С. Замбона (S. Zambon),Л. Зана (L. Zan), М. Квейстиака (M. Chwastiak),П. Коббина (P. Cobbin),Н. Монсена (N. Monsen), Л.-Л. Родригес (L.L. Rodriges),С. Сервалли (S. Servalli),М. Сэрджакомо (M. Sargiacomo), У. Фуннела (W. Funnell). В России в советское время эта проблематика отчасти раскрывалась в работах Е.П. Дедкова, но с определенным идеологическим уклоном. В наши дни отдельные аспекты истории бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и/или его методологических оснований нашли отражение в работах М.М. Гурской, Е.И. Зуга, О.Д. Кавериной, С.Н. Карельской, Н.В. Платоновой, М.И. Сидоровой, В.Г. Широбокова.

Хронология и библиография истории российской бухгалтерии, как коммерческой, так и общественной, содержится в хрестоматии М.Ю. Медведева и Д.В. Назарова.

Методологическая взаимосвязь между бухгалтерским учетом и статистикой, понимание которой необходимо при изучении общественного счетоводства, исследована в работах по истории и теории статистики, принадлежащих И.И. Елисеевой, А.Л. Дмитриеву, Б.Г. Плошко, М.В. Птухе.

Поскольку предметной областью диссертации является генезис бухгалтерии общественного сектора экономики, в ней учтены результаты исследований по истории местного самоуправления в России В.А. Нардовой и Л.Ф. Писарьковой; по истории петровских реформ Н.А. Воскресенского и Н.И. Павленко, и отчасти исследования по истории российского предпринимательства Ю.А. Петрова и Л.Е. Шепелёва. Полезными также оказались работы зарубежных авторов по истории преобразований в государственном управлении: А.

Вэйкфилда (A. Wakefield),П.Д. Диксона (P.G. Dickson),М.-Л. Легэ (M.-L. Legay),Ф.А. Сабо (F.A. Szabo).

Наконец, теоретическая часть диссертации не могла состояться без опоры на фундаментальные труды по истории и теории экономики и экономических учений (экономической мысли): М. Блауга (M. Blaug)А. Коэна (A. Cohen),И.С. Плотникова, Т. Пикетти (T. Piketty),Р.Л. Хайлбронера (R.L. Heilbroner),Дж. Харкурта (G. Harcourt),Д.Р. Хикса (J.R. Hicks'),Й.А. Шумпетера (J.A. Schumpeter).

Работы указанных авторов позволили определить направление диссертационного исследования. Они также убедили в недостаточности теоретического обоснования бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и отсутствии его целостной концепции.

Цель исследования заключается в выявлении тенденций развития бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, анализе его методологии с тем, чтобы определить теоретические основы построения концепции государственной и муниципальной бухгалтерии.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

— определить особенности общественного сектора экономики, способные оказать влияние на содержание бухгалтерского учета;

— провести анализ опыта применения методов коммерческого счетоводства в общественном секторе и выделить связанные с ним заблуждения и ошибки;

— обосновать взаимосвязь методологии бухгалтерского учета и доминирующих экономических учений;

— выделить и объяснить ключевые события в истории учета общественного сектора экономики;

— систематизировать известные и установленные в результате исследования методы бухгалтерского учета в общественном хозяйстве;

— определить теоретические основания и методологические особенности бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, как специальной области учета.

Объектом исследования является бухгалтерский учет в общественном секторе экономики.

Предметом исследования выступает генезис методологии бухгалтерского учета в общественном секторе экономики во взаимо связи с экономическими учениями и реформированием методов учета.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные работы по теории и истории бухгалтерского учета, истории развития системы национального счетоводства, экономической теории и истории, раскрывающие сущность бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, его эволюцию и современное состояние. В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы познания: сравнение, анализ и синтез, научная абстракция, обобщение, ограничение, аналогия, моделирование, исторический и логический анализ и др.

Цель и задачи работы потребовали обращения к исследованию достаточно продолжительного периода времени. В качестве нижней хронологической границей были приняты XVII-XVIII вв. — время зарождения экономических доктрин, в качестве верхней — начало XX в., исходя из гипотезы о том, что завершение исторического и начало современного этапа в развитии бухгалтерского учета в общественном секторе связано с наступлением эпохи кейнсианства и первых макроэкономических исследований, в том числе, государственного управления.

Информационную базу исторического исследования составили первичные источники — исторические артефакты разных эпох: сборники архивных документов: описание дел Архива Морского министерства со второй половины XVII до начала XIX в., материалы по истории русского флота; документы (издания) местных органов самоуправления Российской Империи (земств и городов): правила и инструкции по сметному планированию, финансированию и счетоводству; финансовые и годовые отчеты; журналы земских собраний и городских управ; аналитические материалы и очерки; справочники и календари; публикации в официальных периодических изданиях и открытой печати. Они дополнены современными информационными материалами: законодательными актами и нормативными документами по бюджетному праву, бухгалтерскому учету и отчетности публично-правовых образований и государственных и муниципальных учреждений РФ; проектами федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора; международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора экономики, системы национальных счетов и статистики государственных финансов.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки): п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета; п. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского

учета; п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета; п. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.8. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании генезиса бухгалтерского учета в общественном секторе экономики в контексте взаимосвязи учетной методологии с содержанием доминирующих направлений развития экономической теории и потребностей, формируемых практикой общественного сектора.

Наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной и полученные лично соискателем:

1. Показана логика развития представлений об общественном секторе в экономической науке и раскрыто их влияние на формирование современной модели бухгалтерского учета в этом секторе.

2. Определены проблемы современной теории бухгалтерского учета в общественном секторе, обусловленные неоднозначной интерпретацией специального вида активов этого сектора — общественных благ и обоснована необходимость контекстного подхода к учетному истолкованию данных активов на основе теории капитала.

3. Разработан авторский подход к изучению истории бухгалтерского учета, основанный на исследовании влияния экономических доктрин на развитие учетной методологии; доказано, что генезис методов бухгалтерского учета в частном и общественном секторе экономики имеет теоретико -экономическую природу.

4. Установлено, что заимствование методов коммерческого счетоводства бухгалтерией общественного сектора экономики не решает проблемы его реформирования, поскольку не отвечает экономическим функциям этого сектора.

5. Выявлены ограничения метода начисления как основы объединения бюджета и баланса, обусловленные подходами к интерпретации активов.

6. Актуализированы положения теории А.П. Рудановского, как возможной основы современной методологии построения баланса общественного хозяйства.

7. Предложены методы признания активов бухгалтерского баланса и их оценки, способные служить основой новой концепции бухгалтерского учета в общественном секторе экономики.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно восполняет недостаточность теории бухгалтерского учета для исследуемой области, предлагает новый подход к построению бухгалтерского учета в общественном секторе

экономики, основанный на изучении эволюции учетных концепций, их верификации и интерпретации.

Основные идеи диссертационной работы образуют новое направление в исследовании теории бухгалтерского учета. Это направление приобретает особенную актуальность в условиях усиления значимости общественного сектора, а также в контексте глобальной реформы его бухгалтерского, учета, обусловленной стремлением к унификации информации о потоках и запасах в макроэкономической статистике. Материалы диссертации могут оказаться полезными в процессе работы над федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. Диссертация может быть использована при написании лекций и создании специальных курсов по программам магистратуры и аспирантуры.

Апробация результатов исследования.

1. Научные результаты диссертации отражены в 1 монографии, 2 главах в коллективных монографиях, а также в 28 статьях, из которых 18 опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных ВАК для публикации результатов диссертационных исследований (в т.ч. 2 — в периодических изданиях, индексируемых в Web of Science RSCI), 7 — в зарубежных научных изданиях.

2. Материалы исследования были частично апробированы при выполнении научно - исследовательской работы «Комплексные исследования по формированию сметы доходов и расходов Министерства обороны РФ» (2007-2008), а также в рамках фундаментальной научно­исследовательской работы СПбГУ «Гармонизация методологии бухгалтерского и статистического учета в целях повышения достоверности экономической информации» (2011­2013).

3. Основные положения и выводы диссертации были представлены в докладах на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях:

1) Доклад на тему: «Принципы бюджетного учета муниципальных образований» (совместно с М.Л. Пятовым). Международная научная конференция «Экономическое развитие: теория и практика», Санкт-Петербург, 2007.

2) Доклад на тему: «Направления развития бюджетного учета». Международная научная конференция «Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики». Сибирский государственный аэрокосмический университет. Красноярск, 2009.

3) Доклад на тему: «Проблемы оценки финансового результата бюджетного учреждения». Международная научно-практическая конференция «Реструктуризация экономики: ресурсы и механизмы». Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. 25-27 января 2010 г., Санкт-Петербург.

4) Доклад на тему: «The Admiralty Regulations: First Experience of Accounting Legislation in Russia». 2nd Balkans and Middle East Countries Conference on Auditing and Account ing History (2.BMAC). September 15-18, 2010. Istambul, Turkey.

5) Доклад на тему: «Methods of Public Sector Accounting: Historical Research». 2nd Balkans and Middle East Countries Conference on Auditing and Accounting History (2.BMAC). September 15­18, 2010. Istambul, Turkey.

6) Доклад на тему: «Камеральный учет в бюджетной сфере». IV Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития». Санкт-Петербургский государственный инженерно­экономический университет. 29 октября 2009 г., Санкт-Петербург.

7) Доклад на тему: «Метод начисления в бюджетном учете: за и против». Международная научная конференция, посвященная 70-летию со дня основания Экономического факультета СПбГУ "Модернизация экономики: проблемы и перспективы". Санкт-Петербургский государственный университет. 14 - 15 октября 2010 г., Санкт-Петербург.

8) Доклад на тему: «Теория бюджетного учета в работах Я.В. Соколова». Международная научная конференция «Соколовские чтения. Взгляд из прошлого в будущее». Санкт- Петербургский государственный университет. 10-11 февраля 2011 г., Санкт-Петербург.

9) Доклад на тему: «Guiseppe Cerboni Ideas in Russian Accounting». 34th Annual Congress of European Accounting Association. 20-22 April 2011, Rome, Italy.

10) Доклад на тему: «Метод начисления в бюджетном учете и статистике государственных финансов». Международная научно-практическая конференция «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики». Полоцкий государственный университет. 2-3 июня 2011 г., Новополоцк, Республика Беларусь.

11) Доклад на тему: «О французском происхождении Адмиралтейского Регламента». V Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития». Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет. 26-28 октября 2010 г., Санкт-Петербург.

12) Доклад на тему: «Признание активов объектом бухгалтерской и статистической отчетности в эпоху меркантилизма: вклад Жака Савари и Вильяма Пети» (совместно с Т.О. Терентьевой). Международная научно-практическая конференция «Государственная статистика как общественное благо: стоимость, качество, использование». Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. 30 января - 01 февраля 2012 г., Санкт- Петербург.

13) Доклад на тему: «Признание и классификация активов. История и современность». Международная научная конференция «Учет, аудит, анализ: наука в условиях глобализации и инноваций». Вильнюсский университет. 29-30 марта 2012 г., Вильнюс, Литва.

14) Доклад на тему: «Итальянская школа бухгалтерского учета в России». VI Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития». Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет. 25-27 октября 2011 г., Санкт-Петербург.

15) Доклад на тему: «Принцип (допущение) “имущественной обособленности” в стандартах коммерческого, бюджетного и статистического учета и отчетности». Международная научно-практическая конференция, посвященная 90-летию потребительской кооперации. Такжикский государственный университет коммерции. Союз «Таджикматлубот». 23 -24 мая 2012 г., Ташкент, Таджикистан.

16) Доклад на тему: «Информационные возможности бюджетного учета и бюджетной отчетности». ХІ Международная научная конференция «Экономические теории как основа развития бухгалтерского учета, анализа и контроля». 18-20 октября 2012 г., Житомир, Украина.

17) Доклад на тему: «Проблемы признания, классификации и оценки активов общественного сектора». XIV Международная научно-практическая конференция по проблемамреформирования общественного сектора “Public Sector Transition”. Высшая школа менеджмента СПбГУ, 9-10 ноября 2012 г., Санкт-Петербург.

18) Доклад на тему: «Проблемы признания, классификации и оценки активов государственного сектора». Международная научная конференция «II Соколовские чтения Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее». Санкт-Петербургский государственный университет. 11-12 апреля 2013 г., Санкт-Петербург.

19) Доклад на тему: «The History of Cameral Accounting in the Works by Ya. Sokolov». III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History. III Balkans and Middle East Countries Conference on Auditing and Accounting History (3rd BMAC). June 19-22, 2013. Istanbul, Turkey.

20) Доклад на тему: «Идеи классической политической экономии в бухгалтерии П. Цветаева». Международная научно-практическая конференция, посвященная 290-летию Санкт- Петербургского государственного университета «Устойчивое развитие: общество и экономика». Санкт-Петербургский государственный университет. 23-26 апреля 2014 г., Санкт-Петербург.

21) Доклад на тему: «Содержание теоретических и исторических исследований бухгалтерского учета общественного сектора экономики». Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития». Санкт-Петербургский государственный экономический университет. 21 - 23 октября 2014 г., Санкт-Петербург.

22) Доклад на тему: «Кембриджские дебаты о капитале в теории бухгалтерского учета: обзор исследований». Международный экономический симпозиум - 2015. III Международная научная конференция - Соколовские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее». Санкт-Петербургский государственный университет. 22-25 апреля 2015 г., Санкт- Петербург.

23) Доклад на тему: «Земское и городское счетоводство в Российской Империи во второй половине XIX - начале XX вв.». II Международная научно-практическая конференция «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики». Полоцкий государственный университет. 4-5 июня 2015 г. Новополоцк, Республика Беларусь.

24) Доклад на тему: «История бухгалтерского учета местного самоуправления в России» X Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития». Санкт-Петербургский государственный экономический университет. 28 октября 2015 г., Санкт-Петербург.

25) Доклад на тему: «Реформа бухгалтерского учета общественного сектора экономики в свете IPSAS». International scientific conference “Paradigm of accounting and auditing: national realities, regional and international trends”. April 1, 2016, Chisinau, Republic of Moldova.

26) Доклад на тему: «Роль бухгалтерского учета в преобразовании общественного сектора экономики». III Международная научно-практическая конференция «Устойчивое развитие: общество и экономика». Санкт-Петербургский государственный университет. 20-23 апреля 2016 г., Санкт-Петербург.

27) Доклад на тему: «Бухгалтерские отчеты как источник сведений о проблемах и достижениях городского хозяйства (на примере отчетов города Москва конца XIX — начала XX веков)» (совместно с Д.В. Назаровым). Международная научная конференция “The Economic Culture of Megalopolis”. Центр исследований экономической культуры СПбГУ при участии МЦСЭИ «Леонтьевский Центр». 20-21 мая 2016 г., Санкт-Петербург.

4. Материалы диссертации легли в основу следующих курсов лекций: «Международные стандарты бухгалтерского учета в общественном секторе» (основная образовательная программа высшего образования бакалавриата «Экономика» по направлению 080100 «Экономика», профиль: «Финансы, кредит, страхование и учёт», очная форма обучения); «Учет и финансы в секторе государственного управления» (основная образовательная программа высшего образования магистратуры (академически-ориентированная модель магистратуры) «Учёт, анализ, аудит» по направлению 080100 «Экономика» профиль «Учёт, финансовый анализ и аудит», очная форма обучения) (Санкт-Петербургский государственный университет, экономический факультет, кафедра статистики, учета и аудита).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав (18 параграфов), заключения, списка источников и литературы, включающего 572 наименований. Объем диссертации составляет 386 страниц, в том числе 22 таблицы и 27 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность исследования, формулируются его цели и задачи, описываются методы исследования, а также раскрываются научная новизна полученных результатов и их практическая значимость.

В первой главе «Общественный сектор экономики как объект бухгалтерского учета: направление исследований» рассматривается развитие современных представлений об общественном секторе экономики на макро- и микроуровне и их преломление в концепции глобальной реформы бухгалтерского учета в общественном секторе.

Во второй главе «Теория учета в общественном секторе экономики в контексте экономической теории и истории» анализируются возможность и направления теоретических исследований проблем бухгалтерского учета в общественном секторе, определяются подходы к изучению взаимосвязей между бухгалтерским учетом и экономической теорией и обосновывается актуальность и цели исследования истории бухгалтерского учета в общественном хозяйстве.

В третьей главе «Коммерческая бухгалтерия в государственном хозяйстве — первые опыты реформ эпохи меркантилизма и камерализма» содержится критический анализ первых моделей бухгалтерии общественного хозяйства, устанавливается последовательность их эволюции и раскрывается их сущностная и методологическая взаимосвязь с экономическими доктринами эпохи.

В четвертой главе «Между классической политической экономией и маржинализмом — реформы бухгалтерии общественного сектора XIX — начала XX вв.» выявляются противоречия в развитии теории и практики бухгалтерского учета. На основе проведенного анализа определяются основания для построения исходных положений теории бухгалтерского учета в общественном секторе экономики.

В заключении сформулированы основные положения и выводы, полученные в результате исследования.

Благодарности. Диссертант считает своим долгом особенно отметить следующее обстоятельство: данная работа не могла бы состояться без поддержки профессора Я.В. Соколова (1938-2010), который определил направление исследования и оказывал неизменную поддержку на самом важном, раннем его этапе, когда формировались основные идеи и положения работы.

<< | >>
Источник: ЛЬВОВА Дина Алексеевна. ГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук. Санкт-Петербург - 2017. 2017

Еще по теме ВВЕДЕНИЕ:

  1. Введение
  2. Введение
  3. ВВЕДЕНИЕ
  4. Введение
  5. Введение
  6. ВВЕДЕНИЕ
  7. ВВЕДЕНИЕ
  8. ВВЕДЕНИЕ
  9. ВВЕДЕНИЕ
  10. Выводы
  11. Выводы
  12. Определение прочности при изгибе и при растяжении низколегированных порошковых сталей с нанодобавками
  13. Развитие административного судопроизводства в Кыргызской Республике