<<
>>

Финансовые суды как особый вид административной юстиции

Financial courts as a separate part of the administrative justice

Уве Хартманн,

доктор права, судья финансового суда, Саксонский финансовый суд г. Лейпциг (Германия)

Dr.

Uwe Hartmann,

Judge of the finance court of Saxony, Leipzig (Germany)

Аннотация: Финансовые суды в Германии являются самостоятельным особым видом административной юстиции. Исторически они сформировались раньше, чем административная юстиция на федеральном уровне. Суды рассматривают и разрешают дела, связанные с налогами, таможенными пошлинами и детскими пособиями. Преимущества особой юрисдикции заключаются в обеспечении про­фессиональной специализации среди судей и более высокого уровня уважения органов к решениям судов.

Ключевые слова: административная юстиция, финансовые суды, юрисдикция, ревизионное производство.

Abstract: Financial courts in Germany belong to an independent separate part of the adminis­trative jurisdiction. Historically they were established earlier than the administrative jurisdic­tion at federal level. The courts deal with cases in tax law, customs and child allowances. The advantages of separate independent jurisdictions are ensuring of professional specializa­tion among the judges and higher respect towards judgements of the courts by the agencies.

Key words: administrative justice, financial courts, jurisdiction, audit proceedings.

1. Возникновение финансовых судов в Германии

Финансовые суды возникли в Германии, как часть административ­ной юстиции. Если суды по гражданским и уголовным делам имелись уже в древности и средневековье, то первый административный суд (Verwaltungsgerichtshof) Германии был создан Законом от 5 октября 1863 г. в Великом княжестве Баден. Прусский высший администра­тивный суд был учрежден Законом об административно-судебном процессе от 3 июля 1875 г.[307] При этом нижестоящих инстанций (т.е.

нынешних административных судов первой инстанции) изначально не существовало. Также не существовало и Верховного администра­тивного суда с широкой юрисдикцией.

В 1918 г. в рамках внедрения налога с оборота возникла проблема равномерного сбора налогов на территории рейха, поскольку испол­нение являлось делом 26 федеральных земель с различными струк­турами органов власти. Законом от 26 июля был создан Имперский финансовый суд (Reichsfinanzgerichtshof, ИФС), но только с 1 октября 1918 г. он приступил к своей работе. Исходя из следующих названий «Имперский налоговый суд» или «Имперский финансовый суд» можно предположить, что речь шла не о суде в смысле третьей ветви власти, а об органе имперского налогового управления. Имперский министр финансов предлагал президенту рейха кандидатуры судей для на­значения. В 1919 г. вместе с Кодексом об отчислениях вступил в силу также первый унифицированный на территории рейха Закон «Об ад­министративных процедурах», поскольку начиная с того момента соз­давались также имперские финансовые органы. Финансовые органы земель должны были единообразно применять Кодекс об отчислениях, вследствие чего выросла потребность в единой судебной практике.

Подструктура ИФС, земельные финансовые суды (Landesfinanzgerichte) были созданы только в 1922 г., однако так же как ИФС, они являлись не независимыми судами, а отделами по рас­смотрению жалоб при земельных финансовых органах. Тем не менее, благодаря им стало в целом возможным получить эффективную пра­вовую защиту от налоговых административных актов.

В период национал-социализма в 1939 г. земельные финансовые суды, подструктура ИФС были упразднены и заменены отделами

по рассмотрению дел, связанных с рассмотрением жалоб при выс­ших финансовых президиумах. ИФС был распущен в 1945 г. Феде­ральный финансовый суд (Bundesfinanzgerichtshof, ФФС) был создан в 1950 г. в традициях Имперского финансового суда, но уже впервые с получением независимости. Финансовые суды были также созданы в этом году как независимые особые административные суды.

Закон о судопроизводстве в финансовых судах (Finanzgerichtsordnung) как единый процессуальный кодекс для всех финансовых судов вступил в силу 1 января 1966 г.[308]

2. Подведомственность дел финансовым судам

В процедуре налогообложения налогоплательщики путем подачи жа­лобы могут добиться пересмотра акта налоговым административным органом. Территориальный компетентный финансовый орган изна­чально определяет своим административным актом размер нало­га. Граждане вправе обжаловать данный акт в течение одного меся­ца. Однако следует отметить, что обжалование не приостанавливает действия акта, т.е. налог подлежит уплате в любом случае. Тем не ме­нее в случаях, когда необходимо приостановить действие налогово­го уведомления существует возможность подать специальное заяв­ление. При рассмотрении жалобы с проверкой обстоятельств дела финансовый орган вправе удовлетворить жалобу либо оставить ее без удовлетворения. Между тем отмечаем, что ситуация может вы­литься в еще большее «зло» — возможное увеличение размера нало­га в сравнении с первоначальным уведомлением. На данное решение по жалобе граждане могут предъявить иск в финансовый суд в тече­ние одного месяца.

Финансовые суды рассматривают и разрешают все дела, связанные с отчислениями, которые предусматриваются федеральным законо­дательством и взымаются государственными финансовыми органами федерации или федеральных земель. Федерация определяет законо­дательную основу для наиболее важных видов налогов, таких как по­доходный налог, промысловый налог, налог с продаж, корпоративный налог, налог на покупку земельного участка, поземельный налог и т.д. Финансовые суды не рассматривают и не разрешают дела, связанные с местными налогами и сборами, такими как: налог на собак, налог на второе жилище, тарифы и платежи (например, за стоки, мусор и т.д.),

поскольку данные категории дел рассматриваются административ­ными судами. К особым случаям относятся такие реальные (прямые) налоги, как поземельный и промысловый, так как финансовые орга­ны определяют для них особый порядок налогообложения (поэтому открыта возможность обращения в финансовые суды), а муниципа­литеты — размер и порядок сбора (поэтому открыта возможность об­ращения в административные суды).[309] К подсудности финансовых су­дов также относятся споры, связанные с таможенными пошлинами, налоговыми консультациями и детскими пособиями.

Финансовые суды не рассматривают налоговые уголовные дела, по­скольку они подлежат рассмотрению уголовными судами, т.е. участ­ковыми и земельными судами.

Участие адвоката в финансовых судах не является обязательным, только в ФФС существует обязанность участия адвоката или нало­гового консультанта вместе со стороной, обратившейся с иском. При этом иск предъявляется напрямую к налоговому органу, который представляет себя сам, малоимущие же стороны получают бесплат­ную юридическую помощь.

В настоящее время в Германии имеется 18 финансовых судов, ко­торые рассматривают около 65000 дел в год, из которых около 10000 в порядке обеспечения предварительной судебной защиты (приоста­новления исполнения). В среднем исковое производство длится 22 ме­сяца. Большинство дел связано с подоходным налогом (30%), налогом на оборот (13%) и пособием на ребенка (20%).

Обычно иск должен быть предъявлен в течение одного месяца с момента издания административного акта. Следует отметить, что Финансовый суд имеет свой собственный процессуальный кодекс — Закон о судопроизводстве в финансовых судах. В соответствии с на­стоящим законом суд по своей инициативе должен исследовать все обстоятельства дела и не должен быть связан с заявлениями или до­казательствами. То есть как и в случае административных органов, здесь действует принцип инквизиционного процесса. Участие проку­рора не предусмотрено. Суд состоит из трех профессиональных судей и двух заседателей, избираемых от широкой общественности и не име­ющих специальных познаний в области налогообложения.[310] Решения финансовых судов обжалуются в порядке ревизии, которую должен

допустить сам Финансовый суд. Недопуск ревизии может быть обжа­лован. Жалоба рассматривается сразу Федеральным финансовым су­дом: второй инстанции по обстоятельствам, как и в судах всех других юрисдикций, не существует.

ФФС расположен в Мюнхене, насчитывает около 60 судей и рас­сматривает около 3000 дел в год с ревизионным производством, для­щимся в среднем около 20 месяцев.

При этом доля удовлетворения ревизионных жалоб по делам налогоплательщиков составляет 40%, а по остальным категориям дел — 13%.

3. Примеры рассматриваемых дел

Финансовые суды рассматривают, например, дела по следующим ви­дам налогов:

a) Подоходный налог:

Большинство дел в финансовых судах связаны с исками на уведом­ления о размере подоходного налога, например, в случае налогообло­жения работников, по причине предъявления [к вычету] представи­тельских расходов на рабочие материалы, рабочее помещение или поездки на работу.

b) Налог с оборота

При налоге с оборота частым предметом спора является освобожде­ние от уплаты налога в случае приобретения товаров на территории стран-членов Европейских сообществ. Налог с оборота не подлежит уплате, если товары продаются на территорию других государств- членов Европейского Союза или в другие зарубежные страны. Нало­гоплательщик должен также доказать, что товар фактически посту­пил за рубеж.[311]

c) Налог с корпораций

Налог с корпораций — это налог, взимаемый с таких юридических лиц, как акционерные общества. Здесь часто оспаривают так называемое скрытое распределение доходов, освобождение от налогов коопера­тивов, проблемы баланса либо амортизации и т.д. В случае так назы­ваемого приобретения «фасона» общества (прав участия общества,

Mantelkauf)речь идет о том, при каких условиях возможна купля-про­дажа общества с ограниченной ответственностью, которое представ­ляет из себя «фасон» («оболочку»), т.е. не имеет на своем балансе ни­какого имущества, кроме установленных налоговых потерь, которые приобретатель намерен дополнительно вычесть из своих доходов.[312]

d) Пособие на ребенка

В Германии пособие на ребенка выплачивается в качестве налогового возврата в случае обязанности уплаты налогов с доходов, получаемых внутри страны. Сюда также могут попадать иностранные граждане, когда они в течение определенного времени работают и получают большую часть своих доходов в Германии. Постановление Европей­ского Союза регулирует права работников в других странах ЕС.

Ев­ропейский суд постановил, что также и сезонные работники имеют право на получение детского пособия, если дети проживают в Поль- ше.[313] В этом случае Финансовые суды обязаны частично применять право Европейского Союза, о толковании которого, в конечном счете, решает Европейский суд.

e) Контрабанда сигарет/таможенная пошлина

В Германии таможня отвечает за акцизы, в том числе за налог на табак и табачные изделия. Во время пограничного контроля часто обнару­живаются табачные изделия в больших партиях, за которые не была уплачена таможенная пошлина. Федеральный финансовый суд поста­новил, что ответственность в указанном выше случае несет водитель автобуса или грузовика, в чьем транспортном средстве были обнару­жены сигареты. В связи с этим водитель должен уплатить налоговую пошлину, даже если сигареты были сокрыты в неизвестных ему ме­стах транспортного средства.[314]

4. Выводы

Причины создания финансовых судов в Германии как особого вида административной юстиции носят в основном исторический ха­рактер. Тем не менее уже несколько раз предпринимались попытки

объединить публично-правовые юрисдикции в одну. Однако за 50 лет финансовые суды сформировались как независимая юрисдикция. Пре­имущества такой независимости заключаются в обеспечении профес­сиональной специализации среди судей и повышении уровня воспри­нимаемости судов как части третьей ветви власти. В результате про­исходит укрепление судебной власти в целом и повышение правовой защиты гражданина от государства. Особенно важной такая защита представляется в сфере налогообложения, поскольку в прошлом го­сударства использовали налоги для чрезмерного ограничения сво­бод граждан.[315] Сильная третья ветвь власти способна предотвратить произвол и повысить доверие граждан к государству. Безусловно, для этого не обязательно наличие финансовых судов в качестве отдельной юрисдикции, поскольку специальные коллегии в судах общей юрис­дикции (как в Румынии) или административные суды (как во Франции) также способны обеспечить профессиональную правовую защиту. Вместе с тем отмечаем, что отдельные виды юрисдикций особым об­разом способствуют укреплению третьей ветви власти. Прежде всего, ФФС имеет в Германии высокую репутацию и снискал именно среди финансовых (налоговых) органов и в политике глубокое уважение.

<< | >>
Источник: Ежегодник публичного права 2015 : Административный процесс. — М. : Инфотропик Медиа,2015. — 464 с.. 2015

Еще по теме Финансовые суды как особый вид административной юстиции:

  1. §3. Нотариальная деятельность как вид правоприменительной деятельности
  2. Финансово-правовой статус Центрального банка России как органа надзора
  3. Казакбиева Лилия Тавлуевна. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КАК ФИНАНСОВО-ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва- 2004, 2004
  4. Совершенствование законодательства и административной юстиции в Туркменистане
  5. Роль административной юстиции в развитии государственного управления
  6. Развитие административной юстиции в Германии
  7. Реформа административной юстиции в Литве: институционные и правовые аспекты
  8. Новая административная юстиция в Австрии на примере государственных закупок
  9. Обзор системы административной юстиции в Греции
  10. Функции административной юстиции и их значение для совершенствования государственного управления
  11. ЧАСТЬ II. Сравнительные правовые аспекты: административная юстиция в Центральной Азии и Европ
  12. Принципы административных процедур как необходимое условие эффективности государственного управления