Финансовые суды как особый вид административной юстиции

Financial courts as a separate part of the administrative justice

Уве Хартманн,

доктор права, судья финансового суда, Саксонский финансовый суд г. Лейпциг (Германия)

Dr.

Judge of the finance court of Saxony, Leipzig (Germany)

Аннотация: Финансовые суды в Германии являются самостоятельным особым видом административной юстиции. Исторически они сформировались раньше, чем административная юстиция на федеральном уровне. Суды рассматривают и разрешают дела, связанные с налогами, таможенными пошлинами и детскими пособиями. Преимущества особой юрисдикции заключаются в обеспечении про­фессиональной специализации среди судей и более высокого уровня уважения органов к решениям судов.

Ключевые слова: административная юстиция, финансовые суды, юрисдикция, ревизионное производство.

Abstract: Financial courts in Germany belong to an independent separate part of the adminis­trative jurisdiction. Historically they were established earlier than the administrative jurisdic­tion at federal level. The courts deal with cases in tax law, customs and child allowances. The advantages of separate independent jurisdictions are ensuring of professional specializa­tion among the judges and higher respect towards judgements of the courts by the agencies.

Key words: administrative justice, financial courts, jurisdiction, audit proceedings.

1. Возникновение финансовых судов в Германии

Финансовые суды возникли в Германии, как часть административ­ной юстиции. Если суды по гражданским и уголовным делам имелись уже в древности и средневековье, то первый административный суд (Verwaltungsgerichtshof) Германии был создан Законом от 5 октября 1863 г. в Великом княжестве Баден. Прусский высший администра­тивный суд был учрежден Законом об административно-судебном процессе от 3 июля 1875 г.^[307] При этом нижестоящих инстанций (т.е.

В 1918 г. в рамках внедрения налога с оборота возникла проблема равномерного сбора налогов на территории рейха, поскольку испол­нение являлось делом 26 федеральных земель с различными струк­турами органов власти. Законом от 26 июля был создан Имперский финансовый суд (Reichsfinanzgerichtshof, ИФС), но только с 1 октября 1918 г. он приступил к своей работе. Исходя из следующих названий «Имперский налоговый суд» или «Имперский финансовый суд» можно предположить, что речь шла не о суде в смысле третьей ветви власти, а об органе имперского налогового управления. Имперский министр финансов предлагал президенту рейха кандидатуры судей для на­значения. В 1919 г. вместе с Кодексом об отчислениях вступил в силу также первый унифицированный на территории рейха Закон «Об ад­министративных процедурах», поскольку начиная с того момента соз­давались также имперские финансовые органы. Финансовые органы земель должны были единообразно применять Кодекс об отчислениях, вследствие чего выросла потребность в единой судебной практике.

Подструктура ИФС, земельные финансовые суды (Landesfinanzgerichte) были созданы только в 1922 г., однако так же как ИФС, они являлись не независимыми судами, а отделами по рас­смотрению жалоб при земельных финансовых органах. Тем не менее, благодаря им стало в целом возможным получить эффективную пра­вовую защиту от налоговых административных актов.

В период национал-социализма в 1939 г. земельные финансовые суды, подструктура ИФС были упразднены и заменены отделами

по рассмотрению дел, связанных с рассмотрением жалоб при выс­ших финансовых президиумах. ИФС был распущен в 1945 г. Феде­ральный финансовый суд (Bundesfinanzgerichtshof, ФФС) был создан в 1950 г. в традициях Имперского финансового суда, но уже впервые с получением независимости. Финансовые суды были также созданы в этом году как независимые особые административные суды.

2. Подведомственность дел финансовым судам

В процедуре налогообложения налогоплательщики путем подачи жа­лобы могут добиться пересмотра акта налоговым административным органом. Территориальный компетентный финансовый орган изна­чально определяет своим административным актом размер нало­га. Граждане вправе обжаловать данный акт в течение одного меся­ца. Однако следует отметить, что обжалование не приостанавливает действия акта, т.е. налог подлежит уплате в любом случае. Тем не ме­нее в случаях, когда необходимо приостановить действие налогово­го уведомления существует возможность подать специальное заяв­ление. При рассмотрении жалобы с проверкой обстоятельств дела финансовый орган вправе удовлетворить жалобу либо оставить ее без удовлетворения. Между тем отмечаем, что ситуация может вы­литься в еще большее «зло» — возможное увеличение размера нало­га в сравнении с первоначальным уведомлением. На данное решение по жалобе граждане могут предъявить иск в финансовый суд в тече­ние одного месяца.

Финансовые суды рассматривают и разрешают все дела, связанные с отчислениями, которые предусматриваются федеральным законо­дательством и взымаются государственными финансовыми органами федерации или федеральных земель. Федерация определяет законо­дательную основу для наиболее важных видов налогов, таких как по­доходный налог, промысловый налог, налог с продаж, корпоративный налог, налог на покупку земельного участка, поземельный налог и т.д. Финансовые суды не рассматривают и не разрешают дела, связанные с местными налогами и сборами, такими как: налог на собак, налог на второе жилище, тарифы и платежи (например, за стоки, мусор и т.д.),

поскольку данные категории дел рассматриваются административ­ными судами. К особым случаям относятся такие реальные (прямые) налоги, как поземельный и промысловый, так как финансовые орга­ны определяют для них особый порядок налогообложения (поэтому открыта возможность обращения в финансовые суды), а муниципа­литеты — размер и порядок сбора (поэтому открыта возможность об­ращения в административные суды).^[309] К подсудности финансовых су­дов также относятся споры, связанные с таможенными пошлинами, налоговыми консультациями и детскими пособиями.

Финансовые суды не рассматривают налоговые уголовные дела, по­скольку они подлежат рассмотрению уголовными судами, т.е. участ­ковыми и земельными судами.

Участие адвоката в финансовых судах не является обязательным, только в ФФС существует обязанность участия адвоката или нало­гового консультанта вместе со стороной, обратившейся с иском. При этом иск предъявляется напрямую к налоговому органу, который представляет себя сам, малоимущие же стороны получают бесплат­ную юридическую помощь.

В настоящее время в Германии имеется 18 финансовых судов, ко­торые рассматривают около 65000 дел в год, из которых около 10000 в порядке обеспечения предварительной судебной защиты (приоста­новления исполнения). В среднем исковое производство длится 22 ме­сяца. Большинство дел связано с подоходным налогом (30%), налогом на оборот (13%) и пособием на ребенка (20%).

Обычно иск должен быть предъявлен в течение одного месяца с момента издания административного акта. Следует отметить, что Финансовый суд имеет свой собственный процессуальный кодекс — Закон о судопроизводстве в финансовых судах. В соответствии с на­стоящим законом суд по своей инициативе должен исследовать все обстоятельства дела и не должен быть связан с заявлениями или до­казательствами. То есть как и в случае административных органов, здесь действует принцип инквизиционного процесса. Участие проку­рора не предусмотрено. Суд состоит из трех профессиональных судей и двух заседателей, избираемых от широкой общественности и не име­ющих специальных познаний в области налогообложения.^[310] Решения финансовых судов обжалуются в порядке ревизии, которую должен

допустить сам Финансовый суд. Недопуск ревизии может быть обжа­лован. Жалоба рассматривается сразу Федеральным финансовым су­дом: второй инстанции по обстоятельствам, как и в судах всех других юрисдикций, не существует.

ФФС расположен в Мюнхене, насчитывает около 60 судей и рас­сматривает около 3000 дел в год с ревизионным производством, для­щимся в среднем около 20 месяцев.

3. Примеры рассматриваемых дел

Финансовые суды рассматривают, например, дела по следующим ви­дам налогов:

a) Подоходный налог:

Большинство дел в финансовых судах связаны с исками на уведом­ления о размере подоходного налога, например, в случае налогообло­жения работников, по причине предъявления [к вычету] представи­тельских расходов на рабочие материалы, рабочее помещение или поездки на работу.

b) Налог с оборота

При налоге с оборота частым предметом спора является освобожде­ние от уплаты налога в случае приобретения товаров на территории стран-членов Европейских сообществ. Налог с оборота не подлежит уплате, если товары продаются на территорию других государств- членов Европейского Союза или в другие зарубежные страны. Нало­гоплательщик должен также доказать, что товар фактически посту­пил за рубеж.^[311]

c) Налог с корпораций

Налог с корпораций — это налог, взимаемый с таких юридических лиц, как акционерные общества. Здесь часто оспаривают так называемое скрытое распределение доходов, освобождение от налогов коопера­тивов, проблемы баланса либо амортизации и т.д. В случае так назы­ваемого приобретения «фасона» общества (прав участия общества,

Mantelkauf)речь идет о том, при каких условиях возможна купля-про­дажа общества с ограниченной ответственностью, которое представ­ляет из себя «фасон» («оболочку»), т.е. не имеет на своем балансе ни­какого имущества, кроме установленных налоговых потерь, которые приобретатель намерен дополнительно вычесть из своих доходов.^[312]

d) Пособие на ребенка

В Германии пособие на ребенка выплачивается в качестве налогового возврата в случае обязанности уплаты налогов с доходов, получаемых внутри страны. Сюда также могут попадать иностранные граждане, когда они в течение определенного времени работают и получают большую часть своих доходов в Германии. Постановление Европей­ского Союза регулирует права работников в других странах ЕС.

e) Контрабанда сигарет/таможенная пошлина

В Германии таможня отвечает за акцизы, в том числе за налог на табак и табачные изделия. Во время пограничного контроля часто обнару­живаются табачные изделия в больших партиях, за которые не была уплачена таможенная пошлина. Федеральный финансовый суд поста­новил, что ответственность в указанном выше случае несет водитель автобуса или грузовика, в чьем транспортном средстве были обнару­жены сигареты. В связи с этим водитель должен уплатить налоговую пошлину, даже если сигареты были сокрыты в неизвестных ему ме­стах транспортного средства.^[314]

4. Выводы

Причины создания финансовых судов в Германии как особого вида административной юстиции носят в основном исторический ха­рактер. Тем не менее уже несколько раз предпринимались попытки

объединить публично-правовые юрисдикции в одну. Однако за 50 лет финансовые суды сформировались как независимая юрисдикция. Пре­имущества такой независимости заключаются в обеспечении профес­сиональной специализации среди судей и повышении уровня воспри­нимаемости судов как части третьей ветви власти. В результате про­исходит укрепление судебной власти в целом и повышение правовой защиты гражданина от государства. Особенно важной такая защита представляется в сфере налогообложения, поскольку в прошлом го­сударства использовали налоги для чрезмерного ограничения сво­бод граждан.^[315] Сильная третья ветвь власти способна предотвратить произвол и повысить доверие граждан к государству. Безусловно, для этого не обязательно наличие финансовых судов в качестве отдельной юрисдикции, поскольку специальные коллегии в судах общей юрис­дикции (как в Румынии) или административные суды (как во Франции) также способны обеспечить профессиональную правовую защиту. Вместе с тем отмечаем, что отдельные виды юрисдикций особым об­разом способствуют укреплению третьей ветви власти. Прежде всего, ФФС имеет в Германии высокую репутацию и снискал именно среди финансовых (налоговых) органов и в политике глубокое уважение.